Федеральный закон № 376-ФЗ от 24 ноября 2014 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» дополнил раздел II Налогового кодекса главой 3 «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица».
КИК – это иностранная организация, выполняющая одновременно следующие условия:
- она не признается налоговым резидентом РФ;
- контролирующими лицами являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ.
То же касается иностранных компаний без образования юридического лица, при выполнении вышеуказанных условий.
Контролирующими лицами признаются физические или юридические лица, доля участия которых в организации составляет 25 и более процентов, а также физические или юридические лица, доля участия которых составляет более 10 %, если доля участия всех лиц – резидентов РФ в этой организации составляет более 50%. При этом для физических лиц доля участия определяется совместно с долей супруга и несовершеннолетних детей.
Контролирующее лицо может признаваться таковым, даже если оно не выполняет данные условия, но в силу каких-либо обстоятельств может оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые такой иностранной организацией в отношении распределения прибыли.
Исключениями из правил являются следующие иностранные структуры:
1. Организация является некоммерческой и в силу своего личного закона не распределяет прибыль (доход) между акционерами или иными лицами;
2. Организация образована в соответствии с законодательством государства-члена ЕЭС;
3. Компания с местом нахождения в государстве, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, и эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли), определяемая за финансовый год, составляет не менее 75% средневзвешенной ставки по налогу на прибыль в РФ;
4. Компания с местом нахождения в государстве, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, доля «пассивных» доходов за финансовый год в общей доле доходов составляет не более 20%;
5. Банк или страховая организация, осуществляющая свою деятельность на основании лицензии и своего личного закона, с которыми у РФ заключен международный договор по вопросам налогообложения;
6. Организация является эмитентом обращающихся облигаций или организацией, уполномоченной на получение процентных доходов по таким облигациям, ли организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям.
7. Организация участвует в проектах в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными соглашениями, лицензионными соглашениями или сервисными соглашениями.
8. Организация является оператором или участником в компании-операторе нового морского месторождения углеводородов.
Таким образом, налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами, уведомляют налоговые органы о своем участии в иностранных организациях, а также о КИКах, контролирующими лицами которых они являются.
Прибыль КИК приравнивается к прибыли организации (доходу физического лица), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой иностранной компании. Данная прибыль (доход) учитывается в той доле, соответствующей доле участия лица в КИК. Не вменяется прибыль КИК, если она не превышает 10 млн. руб. (в переходный период 2015 г. – 50 млн. руб., 2016 г. – 30 млн. руб.)
Более подробный порядок учета прибыли контролируемой иностранной компании и порядок вменения дохода резиденту РФ содержит статья 25 главы 3 НК РФ (в новой редакции).
Федеральный закон № 376-ФЗ фактически определяет новый вид дохода, подлежащий налогообложению в РФ, поэтому если физическое лицо или организация подпадает под критерии контролирующего лица, рекомендуем более детально разобраться в данном законе, содержащем множество нововведений и переходных положений.