Физлица-резиденты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в иностранных банках согласно Правилам и по форме, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 N 1365 «О порядке представления физическими лицами - резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации» (далее - Постановление).
Для целей отчетности необходимо определить момент возникновения и прекращения у лица статуса резидента. Согласно п.6 ч. 1 ст. 1 ФЗ от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» граждане РФ, проживающие, либо временно пребывающие не менее года на территории другого государства утрачивают статус резидента, соответственно с этого момента прекращается обязанность по представлению отчета о движении средств по счетам. Однако, в случае, если гражданин РФ, имея статус нерезидента въезжает на территорию РФ, с этого момента он снова приобретает статус резидента, ввиду чего возникает обязанность по представлению отчетности. Буквальное толкование норм вышеуказанного подзаконного акта (Постановления) указывает на то, что в случае последующего выезда лица за пределы РФ по месту постоянного проживания (пребывания) за рубежом статус резидента вновь утрачивается только по истечении года, что в свою очередь при нахождении в этот период вне территории РФ требует представления отчетности в российский территориальный налоговый орган.
Отчет представляется ежегодно, до 1 июня года, следующего за отчетным годом, начиная с отчетности за 2015 год. В определенных случаях (например, при открытии счета после 1 января отчетного года, отчет представляется за период с даты открытия счета (вклада) по 31 декабря отчетного года включительно), отчеты представляются в иные сроки (указаны в Постановлении).
Отчет можно представить в налоговый орган: 1. в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России (подписывается усиленной неквалифицированной электронной подписью); 2. лично или через представителя на бумажном носителе; 3. заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.
В случае выявления налоговым органом неправильных сведений (неточностей) в отчете, физическое лицо – резидент уведомляется о необходимости представления исправленного (уточненного) отчета.
Исправленный отчет должен быть представлен резидентом в налоговый орган в течение установленного в уведомлении срока, который не может быть менее 7 рабочих дней со дня его получения, в порядке, предусмотренном п.3-6 Правил, утвержденных Постановлением.
Лицо, представляющее отчет, вправе дополнительно представить подтверждающие.